Однако предприятиям, которые распределяют дивиденды и имеют форму собственности – ООО необходимо обратить внимание на Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2006 г. № 03-03-04/1/65 О порядке налогообложения налогом на прибыль организаций части чистой прибыли ООО, распределенной между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества. Дело в том, что понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве отличается от понятия в гражданском законодательстве. В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г., 29 декабря 2004 г.) позволяет организациям (ООО) предусмотреть в уставе иной порядок распределения прибыли, чем пропорционально долям участников в уставном капитале. В своем письме Минфин России считает, что согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Таким образом, часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке, как для юридических, так и для физических лиц. Значит, если прибыль распределяется непропорционально доле физического лица в уставном капитале, нужно применять общую ставку НДФЛ – 13 %.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика (физического лица) в момент фактической выплаты дивидендов.
В бухгалтерском учете предприятия, выплачивающего дивиденды акционерам-работникам общества, на сумму удержанного НДФЛ будут даны следующие проводки:
1) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» – отражено удержание НДФЛ из дивидендов, выплачиваемых акционерам-работникам общества;
2) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
