Рассмотрим порядок отражения компенсации в бухгалтерском и налоговом учете:
В бухгалтерском учете сумма компенсации за использование автомобиля будет в полном объеме отнесена на затраты бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2000 руб. – начислена компенсация за использование работником личного автомобиля в служебных целях.
В налоговом учете организации сумма компенсации отражается в составе прочих расходов только в пределах норм – 1200 руб.
Превышение суммы компенсации над законодательно установленной нормой в размере 800 руб. (2000–1200) в составе прочих расходов не учитывают. Кроме того, сумма превышения будет включена в совокупный доход работника и удержан НДФЛ:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» – начислен НДФЛ на сумму превышения размера компенсации за использование автомобиля.
Однако компенсация за использование личного автотранспорта в служебных целях не является объектом налогообложения единым социальным налогом в любом случае, так как:
1) в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса РФ все виды компенсации, выплачиваемые в пределах норм установленных законодательством, не подлежат обложению ЕСН.
2) в соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, любые выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, также не признаются объектом налогообложения.
И еще одну особенность надо учитывать при отнесении компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.
В соответствии с подп. 4 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ сумма компенсации за использование для служебных поездок личных автотранспортных средств признается расходом только после перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации.
Компенсация за использование личного имущества работников (кроме компенсации за использование автотранспорта).
Кроме компенсации за использование личного автотранспорта, согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ организация выплачивает и иные виды компенсаций за использование другого личного имущества работников, такого как компьютер, сотовый телефон, станок и т. д.
Такие компенсации (в отличие от компенсации за использование личного автомобиля) не нормируются и устанавливаются по договоренности между работодателем и работником.
