Сложившаяся практика организации внутреннего аудита на российских предприятиях предполагает включение в методику внутренней аудиторской проверки трех направлений:
1) планирование проверки;
2) основные направления и процедуры аудиторской проверки;
3) оформление результатов проверки.
Остановимся более подробно на каждом из них.
Планирование проверок. Данное направление включает как разработку общей стратегии проверок, так и ее детализацию по каждой из областей внутреннего аудита: оценку допустимого риска, составление программы аудита, выбор аудиторских процедур, определение объема работ и временных рамок проверки. Детальное планирование аудиторской работы обеспечивает своевременную проверку деятельности подразделений, способствует координации работы аудиторов и их помощников, а также помогает убедиться, что не упущена ни одна из важнейших областей проверки. При планировании целесообразно руководствоваться федеральным аудиторским стандартом «Планирование аудита» (утв. постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»), а также общими принципами планирования: комплексности, непрерывности, оптимальности.
СВА должна прежде всего разработать общий план аудита, в котором определяются организационные методы проверок (ревизия, комплексная аудиторская проверка, инвентаризация), объемы работ, сроки и графики проведения проверок структурных подразделений, сведения о порядке их проверки. В методическом пособии Богомолова A.M. и Голощапова Н.А. «Внутренний аудит» рекомендовано включать в общий план внутреннего аудита на предприятии следующие пункты:
1) наименование структурного подразделения, в котором планируется проверка;
2) дату проведения предыдущей проверки;
3) сумму материального ущерба, выявленного предыдущей проверкой;
4) организационный метод проведения плановой проверки;
5) сведения о руководителе комплексной аудиторской проверки или аудиторе;
6) наименования отделов, участвующих в проверке;
7) время проведения проверки;
8) период проверки.
В первую очередь обычно планируются проверки тех структурных подразделений, которые работают с убытком, превышают лимит расходов, в которых есть нарушения по предоставлению финансовой отчетности, факты уклонения от уплаты налогов, признаки мошенничества, т. е. нуждающихся в срочной помощи.
Планирование аудита должно быть направлено на достижение определенной, четко поставленной цели. При планировании аудиторской проверки аудиторы должны иметь полную информацию о деятельности подразделения. Поэтому в процессе планирования должны быть изучены:
