Суточные, размер которых установлен внутренними нормативными документами организации, не подлежат обложению ЕСН. Эта позиция поддержана постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.04.2005 г. № 14324/04. Таким образом, система компенсационных выплат способствует снижению налогового бремени по единому социальному налогу и по выплатам социального характера.
Суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ включаются в состав прочих расходов. Использование системы компенсационных выплат позволяет за счет них увеличить расходы, включаемые в налогооблагаемую базу (по методу начисления). При этом для исчисления налога на прибыль датой принятия их к налоговому учету является дата представления авансового отчета по командировке.
Компании, имеющие обособленные подразделения и уплачивающие по их местонахождению налоги, находят и такой способ уклонения от уплаты региональных налогов, как определение статуса подразделения. Вспомним, что создание филиалов и представительств влечет за собой изменения в учредительных документах организации и необходимость представления в соответствующие налоговые органы новых сведений для постановки на налоговый учет. Это означает, что по месту создания филиала или представительства необходимо уплачивать налоги, а налоговые органы вправе проводить проверки. Но есть другой вариант: организация создает обособленное подразделение с любым другим названием (отделение, офис, отдел, департамент и т. п.). Такое подразделение фактически не подпадает под контроль местных налоговых органов. А руководителю подразделения головная организация может передать практически любые юридически значимые полномочия, вплоть до открытия банковских счетов и оформления банковских документов.
Налоговые органы постоянно анализируют и обобщают информацию о способах уклонения от налогов, выявленных при проверке российских компаний, и регулярно составляют отчеты. Судя по этим отчетам, в поле зрения налоговиков чаще всего попадают договоры на оказание сопутствующих услуг, агентские договоры, обналичивание денежных средств, маскировка выручки от реализации товаров под иные платежи, низкая рентабельность сделок, нехарактерная обоснованность расходов, наличие сомнительных контрагентов, наличие обособленных подразделений, не подпадающих под статус, определенный ст. 55 ГК РФ.
В заключение отметим, что любой из перечисленных способов уклонения от уплаты налогов может быть связан с ошибками, которые могут вызвать подозрения у контролеров и повлечь за собой пени, штрафы и разбирательства в суде. Поэтому компания должна своевременно выявлять и устранять такие факты, в чем ей поможет эффективно работающая служба внутреннего аудита.
