Внешнее мошенничество связано с внешними контрагентами: покупателями, заказчиками, поставщиками.
При установлении партнерских взаимоотношений компания часто оценивает надежность контрагента, анализируя его финансовую отчетность. Однако зарубежный и российский опыт показывает, что даже финансовая отчетность, составленная согласно МСФО, может содержать искаженные данные о финансовом состоянии и благонадежности потенциального партнера. При проверке отчетности аудиторы компании-кредитора обычно обращают внимание на основные показатели, характеризующие финансовую стабильность и кредитоспособность предприятия. Это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы предприятия. Чтобы создать положительный финансовый имидж, руководство прибегает к искажению отчетных данных в балансе, отчете о прибылях и убытках и других приложениях к балансу, что является прямым мошенничеством. Наиболее распространенными способами искажения отчетных данных являются:
1) искажение информации о размере выручки и прибыли компании. К ним можно отнести следующие схемы:
а) расчеты через подставные компании. Выручка завышается за счет фиктивных операций по продаже товаров подставным компаниям;
б) сокрытие расходов в бухгалтерском учете. Предприятие отражает доходы в собственном бухгалтерском учете, а произведенные расходы – в учете подконтрольных им фирм. За счет подобных операций завышается прибыль;
в) капитализация расходов. К завышению прибыли приводит отнесение стоимости расходов, связанных с получением выручки в отчетном периоде, на стоимость внеоборотных активов;
г) продажа с условием. Завышение выручки путем признания выручки от продажи товаров по договору, содержащему существенную неопределенность в отношении перехода прав собственности и получения выгоды (например, продажа товара с правом обратного выкупа). В данном случае сделка представляет собой не реализацию товара, а денежную ссуду под залог товара;
д) завышение процента выполненных работ по долгосрочным договорам. При этом завышается выручка отчетного периода;
2) искажение информации об активах и пассивах. К основным способам фальсификации относятся:
а) постановка на учет фиктивных активов. Компания либо учитывает документально фактически отсутствующие активы, либо не раскрывает информацию об арендованных активах и включает их в стоимость собственных активов. Это искажает реальную стоимость внеоборотных активов;
б) искажение дебиторской задолженности, т. е. включение в ее состав фиктивной задолженности и долгов, нереальных к взысканию. Тем самым завышается величина оборотных активов компании;
