При продаже дисконтных карт операции по их реализации отражаются на счете 41, а при их бесплатной передаче – на счете 10.
Возьмем для примера ситуацию, когда предприятие заплатило за изготовление дисконтных карт 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Проводки по этой операции будут выглядеть так:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – перечислена оплата за изготовление дисконтных карт;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – оприходованы дисконтные карты;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – учтен входной НДС;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1800 руб. – НДС принят к вычету.
Теперь предположим, что за первый месяц предприятие реализовало 500 карт из 1000 изготовленных. Дисконтные карты реализовывались по цене 100 руб. за штуку. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 50 000 руб. – реализованы дисконтные карты;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 41 «Товары» – 42372,88 руб. – списана себестоимость дисконтных карт;
Дебет субсчета 91-1 «Прочие доходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», – 7627,12 руб. – начислен НДС.
Как правило, используются два типа карт – простые, по которым предоставляется постоянная (как правило, небольшая) скидка, и накопительные, величина скидки по которым увеличивается в зависимости от суммы, на которую покупателем приобретены товары за весь период с момента приобретения карты. При применении накопительных карт могут возникнуть проблемы с налоговыми органами, если размер скидок по карте составит более 20 %. В этом случае на основании ст. 40 НК РФ налоговые органы могут проверить правильность применения цен на предприятии. Однако арбитражная практика показывает, что налоговикам бывает нелегко доказать значительное отклонение цены от сложившейся рыночной и, соответственно, начислить штрафы и пени, поскольку на основании той же ст. 40 НК РФ рыночная цена может формироваться с учетом скидок. Если не хотите рисковать в принципе, возможны два варианта – либо установить максимальный размер скидок на уровне 20 %, что для потребителя уже привлекательно, учитывая, что средний процент по простым картам составляет от 3 до 10 %, либо вместо процентов можно предложить покупателю дополнительные льготы – бесплатное сервисное обслуживание, доставку и т. д.
