Значит, начисленные проценты именно по товарному кредиту должны облагаться налогом на добавленную стоимость, но не полностью. Налогом будет облагаться сумма процентов, превышающая ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент начисления процентов. С 14 июля 2008 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11 %. Таким образом, если кредит выдан, например, под 13 % годовых, то НДС следует начислять с суммы, равной 2 % (13 %-11 %), соответственно, расчет НДС будет выглядеть следующим образом (при условии ежемесячного начисления процентов): (13 %-11 %) х 18 / 118 / 12 месяцев. Если же проценты по кредиту будут равны 11 %, НДС на них не начисляется, так как величина превышения равна нулю.
Если выплата процентов предусматривается в денежной форме, то кредитор, начисляя НДС на проценты в части превышения ставки рефинансирования, выписывает счет-фактуру в одном экземпляре. При этом начисление и оплата процентов не дают заемщику права на вычет по НДС с этой суммы (это не предусмотрено ст. 171 НК РФ, да и ст. 162 говорит о полученных суммах).
Если оплата процентов предусматривается в натуральном выражении, то она признается реализацией, и, следовательно, заемщик должен начислить по ней НДС. При этом право на налоговый вычет теряет уже кредитор.
Теперь рассмотрим, как влияет товарный кредит на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Статья 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, товар, полученный заемщиком от кредитора во исполнение договора товарного кредита, не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Соответственно, товар, полученный кредитором от заемщика при возврате товарного кредита, тоже не будет увеличивать налогооблагаемую базу.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований (ст. 270 НК РФ).
