9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
В прямом перечне операций, не признаваемых реализацией товаров, работ или услуг, товарный кредит не указан. Нет у нас оснований и для того, чтобы отнести его к подп. 9 п. 3 ст. 39 НК РФ. Что же касается сомнений, которые возникают у некоторых экспертов по поводу передачи на возмездной (но не на возвратной) основе, то безвозмездность передачи товаров по договору товарного кредита вполне можно отнести к «случаям, предусмотренным Кодексом», а именно к уже упоминавшейся ст. 146 НК РФ. Если в договоре будет указано условие уплаты процентов по кредиту, это также может позволить рассматривать его как возмездную операцию.
Таким образом, кредитор (заимодавец) при исполнении обязательств по договору товарного кредита может принять к вычету НДС, который он уплатил, приобретая в свое время передаваемые товары. Заемщик же, получая товары взаймы, начисляет «входной» НДС, который он сможет принять к вычету, исполняя свои обязательства по возврату кредита. Следует помнить о том, что при возврате товара заемщик должен выставить кредитору счет-фактуру, который и послужит для заимодавца основанием для принятия НДС к вычету.
Еще один вопрос, касающийся НДС. Если товарный кредит предоставляется заемщику на возмездной основе, т. е. под проценты, будут ли они облагаться налогом на добавленную стоимость так же, как основной заем, или нет? Согласно п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
Следовательно, в случае с денежными кредитами вопросов не возникает, толкование НК РФ однозначно. Но организациям, уже имевшим дело с традиционными денежными кредитами и займами, в случае с товарным кредитом действовать «по аналогии» нельзя. Обратимся к ст. 162 НК РФ «Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)». Налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
