Порядок признания лизингодателем своих расходов в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, находится ли предмет лизинга на его балансе либо на балансе лизингополучателя.
Если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то лизингодатель признает расходы в налоговом учете путем начисления амортизации. При этом лизингодатель вправе применять специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Специальный коэффициент не применяется при начислении амортизации нелинейным методом (с 01.01.2009 г. – любым методом) по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам. Если предметом лизинга являлись легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы, имеющие первоначальную стоимость более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно, то до 01.01.2009 г. основная норма амортизации применялась со специальным коэффициентом 0,5 (с 01.01.2009 г. эта норма отменена).
Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то, согласно п. 1 (подп. 10) ст. 264 НК РФ, лизингодатель в составе прочих расходов признает расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.
Порядок признания этих расходов установлен в п. 8.1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Пропорция определяется исходя из суммы лизингового платежа за период лизинговых платежей по договору.
Аудитор должен обратить внимание на то, что, согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В то же время положения подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют лизингодателю списать только расходы на приобретение.
Поэтому списание расходов на доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, возможно у лизингодателя только при дальнейшем выбытии имущества.
Переход предмета лизинга в собственность лизингополучателя.
