Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то расходы учитываются через начисление амортизации (ст. 256 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы включаются в состав прочих расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендны х (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).
Как видим, указанный пункт ст. 272 НК РФ предписывает признавать расход пропорционально полной сумме лизингового платежа, а не части, не включающей выкупную цену.
Таким образом, при выборе лизингодателем второго варианта признания доходов он при признании расходов неизбежно будет нарушать либо принцип равномерности признания доходов и расходов, либо порядок признания расходов, установленный НК РФ.
Если же лизингодателем выбран первый вариант (признание доходов в полной сумме лизингового платежа), то при признании расходов в порядке, установленном Кодексом, соблюдается принцип равномерности.
При признании лизингодателем доходов в налоговом учете может возникнуть вопрос: как следует учитывать сумму лизингового платежа, если договором предусмотрен неравномерный график?
Минфин РФ в Письме от 15.10.2008 г. № 03-03-05/131 ответил на подобный вопрос следующим образом. Если договором лизинга предусмотрен неравномерный график внесения платежей, лизингополучатель, который применяет метод начисления, признает расходы, исходя из размера платежей и сроков их уплаты, утвержденных соответствующим графиком (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Учитывая данное обстоятельство, а также положения подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, следует признать, что лизингодатель включает платежи в доходы по тому же принципу: на даты осуществления расчетов в соответствии с условиями договора либо на последний день периода, исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей.
Необходимо указать, что ранее Минфин РФ придерживался противоположной позиции, указывая, что, несмотря на неравномерный график внесения лизинговых платежей, они должны включаться в доходы равномерно (письма Минфина РФ от 31.05.2007 г. № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 г. № 03-03-06/1/248, от 10.11.2006 г. № 03-03-04/1/752). При рассмотрении этого вопроса аудитору следует исходить из того, что действует более позднее письмо.
Признание расходов лизингодателем.
