В налоговом учете под незавершённым производством понимается то же самое, что и в бухгалтерском учёте.
Если предприятие обрабатывает (перерабатывает) сырье, сначала надо рассчитать коэффициент остатков незавершённого производства (НЗП) в исходном сырье по формуле:
к = КСкм : (КСнм + КСтм),
где
к - коэффициент остатков незавершённого производства в исходном сырье;
КСкм - количество исходного сырья (в натуральном выражении), в остатках НЗП на конец отчётного месяца (по данным инвентаризации);
КСнм - количество исходного сырья (в натуральном выражении), в остатках НЗП на начало отчётного месяца (по данным инвентаризации);
КСтм - количество исходного сырья (в натуральном выражении), которое отпущено в производство в течение месяца (за вычетом технологических потерь).
На следующем этапе расчётов надо определить стоимость прямых расходов в незавершённом производстве на конец месяца по формуле:
НЗПкм = (НЗПнм + ПРтм) х к,
где
НЗПкм - сумма прямых расходов в «незавершенке» на конец месяца;
НЗПнм - сумма прямых расходов в «незавершенке» на начало месяца (по данным налогового учета);
ПРтм - сумма прямых расходов за месяц (по данным регистра налогового учета);
к - коэффициент остатков НЗП в исходном сырье.
Фирмы - переработчики сырья, как правило, используют в производстве несколько видов материалов. Поэтому при расчете коэффициента остатков незавершенного производства в исходном сырье надо брать количество вида материала, составляющего основу производимой продукции.
Если предприятие выполняет какие-либо работы или оказывает услуги сторонним организациям, оно должно распределять сумму прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, пропорционально доле незавершённых (или завершённых, но не принятых заказчиком) работ в общем объёме выполненных заказов.
Для этого сначала рассчитать специальный коэффициент по формуле:
к = СНРкм : СРтм,
где
к - специальный коэффициент;
СНРкм - договорная стоимость работ (услуг), незавершенных (не принятых) на конец отчетного месяца;
СРтм - договорная стоимость всех работ (услуг), которые проводились за отчетный месяц.
Для расчёта коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой либо иной показатель (например, сметную стоимость заказов, сумму прямых расходов, которая относится к каждому заказу и т. д.). Показатель, выбранный для расчета коэффициента, нужно указать в учетной политике.
Если предприятие не перерабатывает сырье и не оказывает услуги рассчитать специальный коэффициент можно исходя из нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции по формуле:
