Существует важный фактор, который при анализе затрат часто не учитывается. Дело в том, что когда руководитель организации ставит перед собой задачу организовать производственный и управленческий анализ, он предполагает в конечном счете реализовать снижение издержек на производство выпускаемой продукции. Однако нужно учитывать и то, что любое снижение издержек не может происходить бесконтрольно - существенным ограничивающим фактором является качество продукции. Принимая в расчет конкретные условия, нередко нельзя даже заводить речь о снижении затрат. Однако проблемы качества на должном уровне не рассматриваются, несмотря на то, что это важный фактор выживания в условиях конкуренции. Дело в том, что качество - фактор, который описать количественными характеристиками очень непросто, а нередко вообще невозможно. В этих целях иногда используются технические, эксплуатационные показатели или экспертные оценки. Однако связь качества с затратами не всегда четко прослеживается. Оно может быть определено несколькими показателями, характеризующими потребительские свойства продукта. Причем обеспечение одного свойства может требовать небольших затрат, тогда как другого - гораздо более значительных. Если же провести тщательный производственный анализ процесса изготовления конечного продукта с разделением затрат на постоянные (У=) и переменные (V—), то станет очевидным, что:
- практически все виды затрат в заданном объеме способствуют внесению некоторого вклада в получение нужного качества продукции;
- отношение объема данного типа затрат к цене реализации (коэффициент ki) представляет собой цену, которую необходимо заплатить, чтобы обеспечить какое-либо свойство продукта, его качество;
- каждый коэффициент определяется аналитическими или экспертными методами.
Разработка формулы для определения качества выпускаемой продукции представляет собой наиболее сложный этап анализа поскольку требуется как высокая квалификация аналитика, так и способность к применению нестандартных решений. Здесь также могут быть выделены отдельные составляющие как переменных, так и постоянных затрат. Однако для определения оптимального значения операционного рычага желательно представить затраты в виде суммы двух интегральных величин. Если были произведены все затраты, необходимые для выпуска продукции, то в результате получается продукт с некоторой ценой затрат, характеризуемой коэффициентом K:
K1v~ + k2v= k =-.
