Определение налоговой базы по налогу на прибыль доверительным управляющим
Доверительный управляющий ведет налоговый учет операций по договору доверительного управления. Причем, он обязан вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления (ст. 332 НК РФ). По каждому договору управляющий формирует самостоятельные налоговые регистры, в которых должна содержаться информация:
- об учредителе управления и выгодоприобретателе;
- дате вступления в силу и дате прекращения договора;
- стоимости и составе имущества, полученного в доверительное управление;
- порядке и сроках расчетов по доверительному управлению.
Требования налогового законодательства относительно обособленного учета у доверительного управляющего как переданного в доверительное управление имущества, так и операций, совершаемых с ним, основаны на нормах гражданского законодательства. В статье 1018 ГК РФ предусмотрено, что имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у него на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Кроме того, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Независимо от формы выплаты причитающееся доверительному управляющему вознаграждение для целей исчисления налога на прибыль квалифицируется как доход от реализации.
Согласно статье 1023 ГК РФ выплата вознаграждения доверительному управляющему является правом, а не обязанностью учредителя управления в связи с чем договоры доверительного управления могут не содержать условия о вознаграждении доверительного управляющего.
Согласно пункту 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий обязан ежемесячно представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и произведенных расходах. Передавая эти данные, доверительный управляющий определяет и размер своего вознаграждения - если оно выплачивается за счет доходов от использования имущества, переданного в доверительное управление.
Согласно абзацу 3 статьи 332 НК РФ доходы доверительного управляющего формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено таким договором осуществление расчетов в течение срока действия договора доверительного управления или нет.
Пункт 4 статьи 273 НК РФ обязывает участников договора доверительного управления применять метод начисления. В налоговом учете управляющий обязан ежемесячно или ежеквартально признавать в составе доходов свое вознаграждение. Причем это касается даже тех случаев, когда стороны в договоре предусмотрели иные сроки для расчетов. В процессе исполнения договора доверительного управления управляющий производит расходы, порядок признания которых в налоговом учете зависит прежде всего от условий договора. Так, указанные затраты признаются расходами доверительного управляющего только в том случае, если в договоре не предусмотрено их возмещение учредителем управления (п. 2 ст. 276 НК РФ). Финансовый результат от деятельности по управлению имуществом в этом случае у доверительного управляющего равен разнице между учтенными доходами в виде вознаграждения и расходами, произведенными в рамках исполнения договора доверительного управления.
