Убыток, полученный по договору доверительного управления, не учитывается в целях налогообложения ни у выгодоприобретателя, ни у учредителя управления.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль выгодоприобретателем доверительного управления имуществом, являющимся его учредителем
Если учредитель управления является выгодоприобретателем, он исчисляет налог на прибыль по правилам, изложенным в пункте 3 статьи 276 НК РФ. На основании ежемесячно представляемых доверительным управляющим сведений о результатах его деятельности учредитель управления признает в налоговом учете доходы и расходы по доверительному управлению. Пунктом 4 статьи 1020 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий обязан представить учредителю управления отчет. Сроки передачи отчета устанавливаются в договоре доверительного управления.
Такой отчёт может передаваться ежеквартально поскольку такая периодичность увязана со сроками сдачи бухгалтерской отчетности. Однако сообщать сведения о доходах и расходах, подлежащих отражению в налоговом учете учредителя управления, в любом случае надо ежемесячно. Форма сведений, по которой доверительный управляющий должен отчитаться об этих данных, как, впрочем, и форма отчета доверительного управляющего законодательством не регламентированы, но в любом случае для учредителя управления являются первичными учетными документами, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями, установленными для первичных учетных документов. Кстати, управляющий обязан в отчете (сведениях) развернуто показать все суммы доходов и расходов по каждому виду операций поскольку согласно статье 276 НК РФ доходы могут быть квалифицированы либо в качестве выручки от реализации, либо как внереализационные доходы. Этот же принцип действует и в отношении расходов, связанных с доверительным управлением имуществом.
Раньше все доходы и расходы учредителя управления являлись внереализационными. Поэтому доверительный управляющий в отчете мог отражать эти показатели общей суммой.
Порядок, а также дата признания доходов и расходов в налоговом учете учредителя управления определяются в общем порядке. Выручка от реализации включается в состав доходов ежемесячно на основании представленных управляющим сведений. Датой получения внереализационных доходов от доверительного управления имуществом является последний день отчетного (налогового) периода (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен в статье 272 НК РФ. Все участники договора доверительного управления имуществом налоговую базу по налогу на прибыль определяют методом начисления. Расходами у учредителя управления признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты управляющего, связанные с исполнением договора доверительного управления. Важно иметь в виду, что речь идет только о расходах, компенсируемых доверительному управляющему. Не возмещаемые учредителем управления затраты признаются в налоговом учете доверительного управляющего. Кроме того, расходами учредителя управления являются суммы начисленной амортизации по имуществу, которое передано в доверительное управление, а также причитающееся управляющему вознаграждение. Следует учитывать, что оригиналы первичных учетных документов, подтверждающих расходы, произведенные в рамках исполнения договора, находятся у доверительного управляющего. Чтобы расходы учредителя управления были документально подтвержденными, доверительному управляющему к отчету (сведениям) следует прикладывать копии первичных документов.
