Основным признаком встречной проверки является ее производный характер, т. к. ее можно проводить только при проведении налоговых проверок налогоплательщиков и плательщиков сборов, когда возникает необходимость получения дополнительной информации.
По общему правилу проведение встречной проверки являлось скорее правом налогового органа. Исключение из этого правила приводится в п. 12 Приказа МНС России от 27 декабря 2000 г. N БГ-3-03/461 "О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)". В данном пункте указано, что руководители территориальных налоговых управлений должны организовать в 10-дневный срок оперативное проведение подведомственными налоговыми органами по месту учета соответствующих налогоплательщиков – поставщиков, экспортеров – встречных налоговых проверок по запросам налоговых органов.
Как правило, необходимость проведения встречных проверок возникает тогда, когда у налоговых органов имеются основания подозревать лицо в неоприходовании полученной выручки, в случаях отсутствия подтверждающих документов, в случае если документы контрагентов не совпадают с документами налогоплательщика.
В практике был случай, когда встречные проверки проводились налоговым органом, в котором на учете состоял плательщик, не просто путем истребования документов, а в виде камеральных и выездных налоговых проверок с составлением акта встречной камеральной налоговой проверки или акта встречной выездной налоговой проверки.
Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 ноября 2001 г. N А74-1891/01-К2-Ф02-2623/01-С1 указывается, что в результате системного толкования гл. 14 НК РФ встречная проверка может проводиться не только камеральным способом, но и в форме выездной налоговой проверки.
Однако чаще встречается адекватная практика. Так, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 сентября 2005 г. N КА-А40/8963-05 указывается, что встречная налоговая проверка не может подменять собой камеральную или выездную налоговую проверку, иметь собственный предмет контроля, отличный от предмета основной (камеральной или выездной) налоговой проверки, поскольку иное означало бы неопределенное расширение дискреционных полномочий налоговых органов в сфере налогового контроля, что противоречит содержанию ст. ст. 30 – 33 НК РФ.
По общему правилу при проведении встречных проверок налоговый орган имеет право истребовать не все документы, а только те, которые имеют отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика.
