Указанные методов находят свое отражение при осмотре документов, их изучении, контрольных подсчетах, сравнительном анализе учетных записей. На основании и круга изучаемых объектов и возникающих несоответствий принято выделять три группы методов документальной проверки.
Методы исследования отдельного документа включают следующие виды проверки:
1) формальную ― включает внешний осмотр бухгалтерского документа и его изучение;
2) нормативную ― проверка на соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТам, ОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, размера налогов;
3) арифметическую ― установление правильности сделанных в документе подсчетов итоговых сумм.
Все три метода, основанные на перечисленных проверках, характеризуются простотой применения и высокой поисковой значимостью при проведении проверок и ревизий.
Исследование несоответствий в содержании нескольких взаимосвязанных документов производится с помощью двух методов:
1) встречной проверки, при которой сопоставляется один и тот же документ в различных экземплярах;
2) взаимного контроля, при которомизучаются различные документы.
Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, а также документы оперативно-технического учета. С его помощью решаются две основные задачи:
1) выявляются подложные документы;
2) определяется круг участников преступлений.
Различные злоупотребления могут быть обнаружены путем восстановления количественно-суммового учета.
Рассмотрим способ осуществления.
На товар каждого наименования, сорта и цены заводится отдельная карточка, в которой фиксируются все движение и остатки этого товара за определенный период на основе инвентаризационных описей и приходно-расходных документов. Сравнение книжных остатков с фактическими на конец каждого инвентаризационного периода позволяет выявить излишки одних товаров и недостачу других.
Представители правоохранительных органов должны требовать восстановления количественно-суммового учета только в случаях, когда это вызывается действительной необходимостью. При этом нужно учитывать реальную возможность восстановления количественного учета в соответствующих предприятиях.
Применение метода восстановления количественного учета выявляет недостачи определенных ценностей или излишки. Причинами недостачи могут быть как хищение товарно-материальных ценностей, так и пересортица или учетные ошибки. Причинами излишков могут быть как поступление товаров без надлежащего документального оформления, так и пересортица.
