Выбор независимой переменной – важнейшая составляющая анализа затрат. В подавляющем большинстве случаев под такой независимой переменной понимается показатель объема. Но пока четко не определено, что означает термин «объем», бессмысленно говорить, что издержки изменяются с изменениями объема. Способ измерения объема зависит: 1) от избранных единиц его измерения (например, объем производства может быть выражен в денежных единицах);
2) от того, с какой целью будут использоваться полученные результаты.
Можно выделить две основные группы целей:
1) прогнозирование дохода, анализ безубыточности и ценообразование;
2) составление сметы расходов и контроль уровня издержек.
Если результаты анализа предполагается использовать в краткосрочном периоде для прогнозирования дохода при различных объемах продаж, определения уровня безубыточности и ценообразования, то приемлемым критерием является объем продаж, выраженный в денежных единицах. На предприятиях, производящих однородную продукцию, объем выпуска может измеряться достаточно просто – в единицах продукции. Однако, если выпускаемая продукция разнородна, необходимо найти некий общий знаменатель, который будет служить базой для оценки производительности, например количество затраченного ручного труда, выраженного как в часах, так и в денежных единицах, или количество машинного труда. Более того, для повышения эффективности контроля издержек его необходимо проводить не только в рамках целого предприятия, но и по каждому подразделению в отдельности.
Выбор временного периода также имеет первостепенное значение, поскольку его продолжительность должна быть:
1) достаточной для учета периодических затрат;
2) такой, чтобы производственный процесс не успевал претерпевать существенных изменений.
При выборе временного периода необходимо учитывать и характер поведения затрат во времени.
