В предлагаемом методе налоговой минимизации также используются два вида хозяйствующих субъектов: один из них – предприятие, которое платит налоги на общих основаниях, а другой – предприятие или ИП, работающие по упрощенной схеме налогообложения.
Как и в методах разделения производства, здесь эффективно используются преимущества, которые дает реализация части товаров через сбытовую сеть, состоящую из неплательщиков НДС, и применяется механизм закупки сырья и материалов у поставщиков, которые не могут выставить счет-фактуру. Однако главный принцип, позволяющий этому методу работать гораздо эффективнее, совсем другой. Он заключается в том, что на этапе закупок сырья и материалов, а также на этапе реализации готовой продукции финансовые потоки разделяются на два: один из них включает в себя суммы НДС, другой – проходит через предприятия, которые не выплачивают НДС. Но на этапе переработки сырья и производства готовой продукции эти потоки временно пересекаются. То есть в отличие от схем, в которых формально организуется раздельное производство продукции, здесь оно является совместным, а реализация готовой продукции и закупка сырья для ее изготовления осуществляются раздельно.
На сравнительныхпримерах рассмотрим, какая нагрузка по НДС может возникнуть при производстве продукции (для простоты будем использовать условие производства по давальческой схеме), если предприятие:
– не прибегает к разделению финансовых потоков;
– формально выделяет два отдельных производства;
– использует метод «перекрестка».
Условие примера. Допустим, существует некая организация, которая занимается размещением заказов на изготовление продукции из давальческого сырья.
Необходимо изготовить партию продукции из нескольких видов сырья. Часть материалов стоимостью 6 млн руб. можно закупить у поставщика, который платит НДС. Другой вид сырья на сумму 2 млн руб. можно закупить у поставщика, который не платит НДС. За переработку сырья необходимо заплатить 2 млн руб. Переработчик также не платит НДС.
Произведенная продукция реализуется с наценкой в 50 %. Причем часть покупателей (приблизительно 40 %) также не являются плательщиками НДС.
Процентная ставка НДС при закупке сырья и реализации товаров стандартная – 18 %.
Вариант без разделения финансовых потоков
– Закупается сырье на сумму 8 000 000 руб. , при этом сумма НДС к последующему вычету равна 1 080 000 руб. (6 000 000 Н 18 %).
– Оплачиваются услуги перерабатывающего предприятия (2 000 000 руб. ), вычет по НДС не предоставляется. Общая себестоимость партии товара – 10 000 000 руб.
