– Нулевая ставка налогообложения применяется в случаях, описанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В основном этот пункт касается товаров, перемещаемых по экспортным поставкам за пределы таможенных границ РФ; работ и услуг, связанных с непосредственным производством таких товаров; международных транспортных услуг и др. Порядок обоснования применения налоговой ставки 0 % определяется на основании ст. 165 НК РФ. Порядок возмещения сумм налога при нулевой ставке описывается в ст. 176 НК РФ.
При каких условиях применяются налоговые вычеты (входной НДС)?
Независимо от налоговой базы непосредственно в бюджет выплачивается общая сумма налога, определенная исходя из налоговой базы и ставок налога и уменьшенная на суммы налоговых вычетов.
Налоговыми вычетами являются следующие суммы НДС.
– Предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ.
– Уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза, переработки вне таможенной территории.
– Удержанные и уплаченные налоговыми агентами.
Если сумма налоговых вычетов в какой-либо налоговый период превышает общую сумму начисленного и уплаченного налога, то сумма положительного превышения между суммами налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возврату налогоплательщику. Это возможно, если налоговая декларация подана не позднее трех лет после окончания данного налогового периода.
Налоговые вычеты применяются при следующих условиях.
– Принятие товаров на учет.
– Наличие счета-фактуры с отдельно выделенной строкой НДС.
– Фактическая оплата покупателем товаров, работ и услуг, кроме случаев ввоза товаров и уплаты НДС таможенным органам, так как в этих случаях вычеты осуществляются независимо от фактической реализации товаров налогоплательщиком.
– Фактическое использование товаров для перепродажи или осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме приобретенных товаров, НДС по которым подлежит отнесению на затраты.
В определенных условиях суммы НДС (входной НДС), уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ и услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, не принимаются к вычету, а подлежат отнесению на себестоимость приобретаемых товаров, работ и услуг.
Это происходит при использовании приобретенных товаров, работ и услуг для осуществления следующих операций.
– Производство товаров, работ и услуг, реализуемых вне таможенной территории РФ.
