Если предприятие действует в интересах другого лица и реализует товары, не являющиеся его собственностью, что возможно на условиях договора комиссии, поручения либо агентского соглашения, то в этом случае НДС взимается только с суммы непосредственного комиссионного либо агентского вознаграждения. Если предметом сделки по таким соглашениям являются товары и услуги, освобожденные от НДС на общих основаниях, то с суммы агентского вознаграждения НДС все равно взимается.
Если контрагенты совершают факторинговую сделку (покупка-продажа дебиторской задолженности), или по-другому – операцию цессии (уступка права требования), тогда для стороны, уступившей требование, налоговая база по НДС исчисляется на общих основаниях исходя из оценки товаров, работ или услуг, по которым уступается требование. Для нового кредитора налоговая база вычисляется как разница между стоимостью приобретения задолженности и суммой дохода от ее последующей реализации либо погашения.
Если сделка является товарообменной (бартерной), имеет место реализация на безвозмездной основе, передача товаров, работ и услуг в виде оплаты труда в натуральной форме или передается право собственности на предмет залога, то стоимость товаров определяется на общих основаниях в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.
При передаче товаров для собственных нужд налоговая база рассчитывается исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров в предыдущий налоговый период.
При выполнении строительно-монтажных работ налоговая база определяется как конечная стоимость подобных работ исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.
Как определяется момент возникновения обязанностей по выплатам НДС?
Грамотное определение момента наступления налоговых обязательств (момент определения налоговой базы) очень важно с точки зрения налогового планирования. Конечно, оно не позволяет минимизировать выплаты по НДС, но их реально оптимизировать и, используя несложные операции, перенести на следующий, более удобный период.
Момент определения налоговой базы может быть либо по мере отгрузки товаров и услуг, либо по мере их оплаты в зависимости от того, какое из событий произойдет раньше.
В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7–11, 13–15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав... (п. 1 ст. 167 НК РФ).
