Таким образом, на стороне налоговиков, отказывающих в вычете организации, не уплатившей НДС контрагенту, находится п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ, предусматривающий, что к вычету принимается фактически уплаченный налог. Рассмотрим пример 6.2.
Пример 6.2. ООО «Гранит» заключило с ООО «Кварц» договор мены, в соответствии с условиями которого, ООО «Гранит» реализует ООО «Кварц» кирпич на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 18% 90 000 рублей, а ООО «Кварц» в обмен продает песок на такую же сумму, включающую НДС 18%. Балансовая стоимость реализованной партии кирпича составила 450 000 рублей. Договор был подписан 1 марта 2007 года. Отгрузку стороны произвели друг другу 10 марта 2007 года, выставив счета-фактуры на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС 18%. НДС в размере 90 000 рублей был перечислен сторонами 2 апреля 2007 года. Также стороны признали обмен равноценным, а стоимость товаров – соответствующей их рыночной цене. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.
Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете ООО «Гранит», предполагая, что налоговый период по НДС установлен в календарный месяц.
10 марта 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
590 000 руб. – отражена выручка от реализации кирпича;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации кирпича;
Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43
450 000 руб. – списана себестоимость партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60
500 000 руб. – оприходован песок, полученный от ООО «Кварц» по рыночной цене.
Дебет 19 Кредит 60
90 000 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от ООО «Кварц»;
Дебет 60 Кредит 62
500 000 руб. – зачтена задолженность друг друга по договору мены.
2 апреля 2007 года:
Дебет 60 Кредит 51
90 000 руб. – перечислен НДС по песку в адрес ООО «Кварц»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.
Если бы данная сделка осуществлялась в 2006 году, то НДС предъявлялся бы к вычету в марте 2007 года, но сумма НДС рассчитывалась бы, исходя из балансовой стоимости кирпича, то есть составляла бы 81000 рублей (450 000 × 18%), а не 90 000 рублей.
Необходимо отметить тот факт, что стороны могут отгружать друг другу товары или оказывать услуги, не договариваясь заранее о взаимозачете или бартере, предусматривая в договорах взаимной поставки или оказания услуг лишь фразу, что стороны договорились производить оплату денежными средствами, ценными бумагами и другими разрешенными законодательством способами.
