Конституционный Суд РФ в своем постановлении от 12.10.1998 г. № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“« разъяснил, что положение ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, предполагает, что конституционная обязанность налогоплательщика – юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии на этом счете достаточного денежного остатка. Причем данное положение в свете комментариев, данных в Определении КС РФ от 25.07.2001 № 138-О, распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, действия которых направлены на реальное исполнение обязанности по уплате налога, а не на формальное перечисление платежей через неплатежеспособные банки. Таким образом, сформулирована следующая правовая позиция – обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов не считается исполненной, если на корреспондентском счету банка отсутствуют денежные средства.
Так, ФАС Московского округа (постановление от 27.03.2003 г. по делу № КА-А41/1649-03) рассматривалось следующее дело. ИМНС и ООО «СПТК», не являвшееся налогоплательщиком, заключили 01.11.1999 г. договор поручительства об уплате последним в случае неисполнения организацией-налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате в федеральный бюджет НДС в срок до 29.11.1999. ООО предъявило в банк платежное поручение от 03.11.1999 г. на перечисление НДС за организацию-налогоплательщика (с указанием в назначении платежа – в порядке взаиморасчетов по договору от 26.10.1999 г. № 50). Данное платежное поручение было принято банком к исполнению, денежные средства со счета ООО списаны, однако в бюджет не были перечислены в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка. Судом было установлено, что согласно выпискам банка от 27.10.1999 г., от 03.11.1999 г. по лицевому счету ООО перечисление налогового платежа производилось за счет суммы, зачисленной 27.10.1999 г. на расчетный счет ООО за счет погашения векселя КБ «Финвестбанк» от 27.10.1999 г. на основании мемориального ордера банка от 17.10.1999 г.. Однако в соответствии с письмом МГТУ Банка России от 07.12.2001 на корреспондентском счете КБ «Финвестбанк» в период с 25.10.1999 г. по 16.11.1999 г. имелся остаток денежных средств в размере 31 коп. и движения денежных средств по счетам банка не было. На основании вышеуказанных сведений судом апелляционной инстанции был сделан вывод о том, что сумма не могла быть зачислена на расчетный счет ООО и впоследствии перечислена в счет уплаты налога, в связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате налогов не могла считаться исполненной.
