Приобретение объектов основных средств может производиться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать существенные условия договора купли-продажи, а также цену товара, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).
Проценты за пользование коммерческим кредитом для приобретения основных средств с условием рассрочки платежа включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.
Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право учесть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346>16 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 346>16 НК РФ и зависит в первую очередь от того, когда были приобретены основные средства: до перехода на упрощенную систему или в период ее применения.
Стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.
Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате оформления акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1. Стоимость приобретенного основного средства можно учесть в расходах только после полной его оплаты.
Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по единому налогу, учесть нельзя.
В составе расходов нельзя учесть стоимость основных средств, полученных:
• от учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
• в порядке правопреемства в результате присоединения другой организации.
В соответствии с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346>16 НК РФ база по единому налогу уменьшается на расходы на приобретение основных средств. Однако если малое предприятие осуществляет строительство основных средств (как подрядным, так и хозяйственным способом), то стоимость таких (построенных) основных средств учесть в расходах нельзя.
Проценты по займам (кредитам) должны включаться в первоначальную стоимость объектов основных средств в размере, не превышающем предельный размер, рассчитываемый в соответствии со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346>16 НК РФ). Состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются малыми предприятиями в соответствии с ПБУ 6/01.
