Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности | страница 13

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль:

√ доход показывается по строке 060 Приложения N 1 к листу 02;

√ расход – по строке 150 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией» Приложения №2 к листу 02;

√ сумма убытка – по строке 200 «Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке» Приложения №2 к листу 02;

√ сумма убытка, рассчитанная для текущего налогового периода, определяется по формуле:

где:

В – выручка без НДС;

Ан – начисленная амортизация для налогового учета;

Рп – расходы на продажу;

П – срок полезного использования;

Ф – фактический срок эксплуатации;

М – число месяцев отчетного (налогового) периода (с учетом даты реализации).

Сумма полученного убытка указывается по строке 090 «Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения №2 к листу 02.

В дальнейшие налоговые периоды убыток, показанный по строке 200, переносится в строку 090 и участвует в формировании налога на прибыль.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются следующими записями:

Нарушение порядка учета убытков при реализации основных средств приводит к искажению бухгалтерской отчетности предприятия, завышению данных по строке 145 «Отложенные налоговые активы» формы №1 «Бухгалтерский баланс», завышению данных по строке 141 «Отложенные налоговые активы» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках», искажению налоговой базы по налогу на прибыль.

Нередко организации арендуют основные средства, проводят капитальный ремонт арендуемых помещений и при составлении договора аренды не указывают, кто (арендодатель или арендатор) обязан производить капитальный ремонт арендуемого помещения. При этом затраты по капитальному ремонту арендуемого имущества предприятия в налоговом учете признают в составе расходов.

В соответствии со ст.616 ГК РФ капитальный ремонт переданного в аренду имущества обязан производить арендодатель за свой счет, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Аналогичную точку зрения высказал Минфин в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/2/19. Арендатор в свою очередь обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.