Деление затрат по экономическому содержанию или экономическим элементам выделяет экономически однородные первичные затраты. Анализ затрат в разрезе экономических элементов за ряд лет позволяет определить соотношение между живым и овеществленным трудом, оценить материалоемкость или трудоемкость производства продукции, охарактеризовать уровень развития форм разделения труда, проследить технический прогресс в отраслях.
Данная группировка может использоваться на уровне экономических районов для составления материальных и трудовых балансов, выявления излишка или недостатка соответствующих ресурсов, что предполагает разработку мер по регулированию миграции населения или обеспечению материальными ресурсами.
Деление затрат по экономическим элементам соответствует основным факторам производства (средства труда, предметы труда, рабочая сила), поэтому на уровне предприятия анализ затрат в этом разрезе позволяет определить эффективность использования ресурсов – какие именно факторы и как повлияли на объем производства.
Для целей ценообразования, то есть расчета себестоимости единицы продукции, экономическая группировка не используется, так как не обеспечивает учет затрат по объектам калькуляции и почти все расходы надо распределять между выпускаемыми видами продукции искусственными приемами, что приводит к недостоверности данных о себестоимости их производства.
В зависимости от того, каким образом затраты включаются в себестоимость (прямо или условно), они подразделяются на прямые и косвенные (см. подробнее: Д. Шевчук. Корпоративные финансы // Финансовая газета, 2008, № 7 (843)).
Прямыми называются те статьи затрат, величину которых можно отнести на себестоимость объекта калькуляции – изделия, работы, услуги. Эти затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска конкретных изделий, и к ним относят стоимость сырья, материалов, комплектующих деталей, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды.
Косвенные затраты формируются в целом по участку, цеху, предприятию – это цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы. В связи с тем что они должны возмещаться за счет выручки от продажи, то есть включаться в цену, косвенные расходы распределяются между всеми видами выпускаемой продукции условно.
Для распределения цеховых расходов чаще всего используется показатель доли заработной платы основных производственных рабочих. Например: цеховые расходы составляют 120 тыс. руб., заработная плата основных производственных работников – 185 тыс. руб. Следовательно, на 1 руб. заработной платы приходится 120/185 × 100 = 64,86 % цеховых расходов. При составлении калькуляции изделия цеховые расходы будут включаться в себестоимость в размере 64,86 % от заработной платы основных производственных работников.
