Согласно письму ФНС России от 17.01.2006 № 04-1-03/21 в соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность на основании законодательства Российской Федерации. Таким образом, налоговый орган имеет основания для направления организации требования о перечислении неперечисленных сумм налога в бюджет по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения организации, начисления на неперечисленные (не полностью перечисленные) суммы налога на доходы пени в порядке, указанном в ст. 75 настоящего Кодекса, а также для привлечения организации – налогового агента к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
Основания для привлечения к налоговой ответственности согласно ст. 123 НК РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 645/05 в связи с правомерностью привлечения налогового агента к ответственности на основании ст. 123 НК РФ отмечается, что налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106 Кодекса признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.
В определении ВАС РФ от 20.06.2008 № 7126/08 говорится о том, что при переплате налога по месту нахождения головной организации и непоступлении части налога в местный бюджет отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ, поскольку данной нормой не установлена ответственность за нарушение порядка перечисления налога на доходы физических лиц налоговым агентом. Данный вывод суда соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике, сформулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 645/05.
Данное мнение приведено в большинстве выносимых судебных решений.
Правомерность начисления пени на основании ст. 75 НК РФ. Как отмечается в постановлении ФАС Поволжского округа от 15.02.2008 № А57-3252/07, согласно ст. 14 и 15 БК РФ каждое муниципальное образование и каждый субъект Российской Федерации имеют собственные бюджеты. В соответствии с абзацем пятым ст. 15 БК РФ бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
