Вариант 1. Операция по выплате дивидендов неденежными средствами отражается как выбытие имущества (в том числе акциями другой компании) с определением финансового результата.
Данный вариант основан на переходе права собственности на имущество от общества к акционерам (участникам) в погашение задолженности по дивидендам, то есть на возмездной основе. Это соответствует требованиям п. 1 ст. 39 НК РФ. Но в п. 2 этой статьи НК РФ в числе операций, не являющихся реализацией, данная операция не поименована.
Исходя из норм ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения).
Передача ценных бумаг в оплату дивидендов может считаться иным выбытием. Следовательно, налоговая база должна определяться на дату перехода прав на акции от общества к акционеру.
При этом оценочная стоимость (рыночная или расчетная стоимость) согласно ст. 280 НК РФ устанавливается на дату совершения сделки, под которой при выплате дивидендов можно понимать дату проведения собрания акционеров.
Иными словами, размер дивидендов, выплачиваемых акциями, определяется исходя из оценочной стоимости акций (иного имущества) на дату проведения собрания, а датой определения налоговой базы у общества от выбытия ценных бумаг является дата перехода прав на акции.
В то же время, по нашему мнению, оценочная стоимость ценных бумаг, определенная на дату проведения собрания, в момент определения налоговой базы обществом пересматриваться не должна.
Но если при выплате дивидендов акциями общество должно определять доход от выбытия акций, можно ли одновременно признать расходом затраты на их приобретение?
При отсутствии официальных разъяснений существует мнение специалистов о том, что такие затраты расходом признать нельзя.
Это мнение основано на том, что согласно п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.
По нашему мнению, данная позиция ошибочна исходя из следующего.
В вышеуказанной норме НК РФ содержится только утверждение, что дивиденды не включаются в расходы. Как указывалось выше, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли и их начисление отражается проводкой:
Дт 84 Кт 75.
Что же касается погашения задолженности перед учредителями, то это отдельная операция. Если задолженность погашается денежными средствами, то никаких доходов и расходов не возникает. Но если задолженность погашается неденежными средствами и эта операция считается реализацией имущества, то должны быть признаны не только доходы, но и расходы, связанные с приобретением передаваемого имущества. Как указывалось выше, при выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. д. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей. Таким образом, в бухгалтерском учете такая операция также признается продажей, следовательно, отражаются и доходы, и расходы.
