Пример.
Общество приобрело 100 штук акций номинальной стоимостью 100 руб. за одну акцию по цене:
вариант 1 – 90 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дт 81 Кт 75 – 9000 руб.;
Дт 75 Кт 51 (50) – 9000 руб.;
вариант 2 – 105 руб.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дт 81 Кт 75 – 10 500 руб.;
Дт 75 Кт 51 (50) – 10 500 руб.
При уменьшении уставного капитала и аннулировании 100 штук акций общей номинальной стоимостью 10 000 руб. в бухгалтерском учете должны были быть оформлены следующие проводки:
для варианта 1:
Дт 80 Кт 81 – на сумму 10 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 – на разницу в размере 1000 руб.;
для варианта 2:
Дт 80 Кт 81 – на сумму 10 000 руб.;
Дт 91 Кт 81 – на разницу в размере 500 руб.
При перепродаже собственных акций (долей), выкупленных у своих акционеров (участников), возможны два варианта учета.
При первом варианте причитающаяся от покупателей сумма отражается по кредиту счета 91. В дебет счета 91 с кредита счета 81 списывается стоимость приобретения акций. Возникающая на счете 91 разница списывается на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Второй вариант не предусматривает использования счета 91 для отражения операций выбытия, так как собственные акции не являются финансовыми вложениями.
Этот вариант используется в примере.
Пример.
Акции, выкупленные у акционеров по цене, указанной в предыдущем примере, реализованы по цене 120 руб. за одну акцию.
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
для варианта 1 (стоимость приобретения – 9000 руб.):
Дт 75 Кт 81 – на сумму 12 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 – на сумму 3000 руб.;
Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.
для варианта 2 (стоимость приобретения – 10 500 руб.):
Дт 75 Кт 81 – на сумму 12 000 руб.;
Дт 81 Кт 91 – на сумму 1500 руб.;
Дт 51 (50) Кт 75 – на сумму 12 000 руб.
1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями)
Налоговым законодательством не урегулирован вопрос налогообложения (освобождения от налогообложения) доходов и расходов, возникающих при аннулировании или перепродаже собственных акций.
В связи с этим обращаем внимание читателей на следующее.
В главе 25 НК РФ не содержится нормы, позволяющей учесть убыток при аннулировании собственных акций.
В ст. 35 Закона об акционерных обществах говорится о том, что резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Это еще один аргумент в пользу того, что возникающий в бухгалтерском учете убыток не учитывается для целей налогообложения.
