При уменьшении в соответствии с законодательством уставного капитала с целью доведения его величины до стоимости чистых активов возврат средств акционерам (участникам) не производится. На дату регистрации уменьшения величины уставного капитала в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 80 Кт 84.
В аналитическом учете к счету 80 пропорционально уменьшается взнос каждого акционера (участника).
Согласно подпункту 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль у общества, уменьшающего уставный капитал, не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства.
У акционера (участника) изменения отражаются только в аналитическом учете без изменения стоимости финансовых вложений. Это связано с тем, что фактические затраты на приобретение акций (долей) остались прежними.
Аналогичный порядок применяется и в налоговом учете.
Не изменяется сумма фактических расходов и у акционеров (участников) физических лиц.
1.4.3. Уменьшение уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)
При уменьшении уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в обществе, уменьшающем уставный капитал, на дату регистрации делается запись на сумму уменьшения:
Дт 80 Кт 75.
Выплата денежных средств в возмещение разницы в стоимости отражается проводками:
Дт 75 Кт 50, 51 – если выплата осуществляется после регистрации уменьшения величины уставного капитала;
Дт 75 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – если выплата осуществлялась до регистрации уменьшения уставного капитала и отражалась проводкой: Дт 76 Кт 50, 51.
Если возврат средств акционерам (участникам) частично или полностью не производится, эти средства включаются в состав прочих доходов:
Дт 75 Кт 91.
Вышеуказанные суммы включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов общества и облагаются по налоговой ставке 24 %.
На какую дату следует включить эти суммы в доход?
Для ответа на этот вопрос обратимся к формулировке п. 16 ст. 250 НК РФ, где говорится о том, что в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.
