В силу положений п. 3 ст. 171 НК РФ выступающие по заключенным с иностранными организациями договорам в качестве налоговых агентов организации не имеют права на вычет сумм НДС, уплаченных в соответствии с п. 5 ст. 161 настоящего Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ с суммы предусмотренного договором вознаграждения посредники также должны исчислить и предъявить к уплате иностранной организации – комитенту сумму НДС.
В соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации организация-комиссионер при получении товаров от поставщиков из числа иностранных лиц, не зарегистрированных в Российской Федерации, выступает в качестве декларанта как лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку. Это следует из положений п. 1 ст. 126 и п. 1 ст. 16 Таможенного кодекса Российской Федерации.
На основании требований п. 1 ст. 320 Таможенного кодекса Российской Федерации именно декларант ответственен за уплату таможенных пошлин и налогов.
Необходимо также учитывать, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина России от 27. 11. 2006 № 154н, при импорте товаров датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов на импортируемые товары.
Исходя из вышеизложенного в бухгалтерском учете организаций хозяйственные операции при реализации заключенных с иностранными организациями (не зарегистрированных в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков) договоров комиссии или агентирования оформляются следующими проводками:
Д – т забалансового счета 004– стоимость полученных от иностранной организации товаров [в ценах, предусмотренных в договорах и (или) приемо-сдаточных документах];
Д – т 62 К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», – стоимость отгруженных покупателям товаров (по цене реализации с НДС);
Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом», К – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», – на суммы НДС со стоимости отгруженных покупателям товаров;
К – т забалансового счета 004 – на стоимость отгруженных покупателям товаров (по ценам, предусмотренным в договоре с комитентом или в приемо-сдаточных документах);
Д – т 51, 52 и т. д. К – т 62 – на сумму денежных средств, полученных от покупателей;
Д – т 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К – т 51 – на сумму НДС, перечисленную в доход бюджета выступающей в качестве налогового агента организацией;
