6. 5. 6. Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, подлежащие налогообложению, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Так как налоговая база и сумма налога по каждому физическому лицу – налогоплательщику определяется индивидуально, то под суммой налога по доходам работников обособленных подразделений понимается не фонд оплаты труда, а суммарная величина индивидуально рассчитанных налогов.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц должно производиться организациями не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (в частности, заработной платы), а также дня перечисления дохода со счетов организации на счета работников либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках.
Если организация получает в учреждении банка средства на выплату заработной платы (иного дохода) не в полном объеме (не из расчета всех сумм, причитающихся к выплате, за вычетом удержаний), то перечисления сумм налога на доходы физических лиц должны производиться пропорционально выплачиваемым суммам.
Это правило следует из положения, согласно которому удержания могут быть произведены только из доходов работников и никак не из средств организации, что и подтверждено письмом Минфина России от 25. 02. 2003 № 04-04-06/29.
Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, налог с доходов работников вышеуказанных обособленных подразделений должен удерживаться головной организацией. Однако перечислять налог на доходы физических лиц эта организация должна по месту нахождения вышеуказанных обособленных подразделений.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий налоговый период, суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица», утвержденной приказом ФНС России от 13. 10. 2006 № САЭ-3-04/706.
