Пример.
ООО «Альтернатива» заключило контракт на поставку товаров (электроприборов) фирме «Elektro Ltd.» (Кипр) на сумму 10 000 евро. Согласно условиям контракта переход права собственности на товары должен был происходить при их передаче организации-перевозчику. Транспортные расходы до места назначения несла российская сторона. Перевозку груза осуществляла российская судоходная компания.
Товары учитывались в ООО «Альтернатива» по покупным ценам. Фактическая себестоимость реализованных товаров составила 200 000 руб.
Документы на экспорт товаров (контракт, таможенная декларация и т.д.) были поданы в таможенные органы 30 ноября. В соответствии с расчетом таможенных органов экспортные пошлины составили 35 000 руб. Разрешение на выпуск товаров с таможенной территории Российской Федерации было получено 1 декабря. В этот же день были произведены и отгрузка товара (его передача транспортной компании), и оплата таможенных пошлин.
Груз был получен покупателем 5 декабря (от покупателя пришел факс с копией коносамента о получении груза). Оплата за поставленные товары поступила 10 ноября.
Стоимость перевозки товаров до места назначения составила 30 000 руб. (НДС не облагалась). Оплата транспортных услуг была произведена 10 декабря.
В учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
30 ноября
Д-т 90, субсчет «Экспортные пошлины», К-т 76– 35 000 руб. – отражены в учете начисленные экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);
1 декабря
Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 370 000 руб. (10 000 евро x x 37,0 руб./евро) – реализован (отгружен) товар покупателю. Рублевый эквивалент рассчитан по курсу Банка России на дату перехода права собственности (дату признания дохода);
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 41 – 200 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
Д-т 76 К-т 51 – 35 000 руб. – перечислены экспортные пошлины таможенным органам;
5 декабря
Д-т 44 К-т 60– 30 000 руб. – отражены в учете услуги по доставке товаров покупателю в соответствии с условиями договора (НДС не облагаются);
10 декабря
Д-т 52, субсчет «Транзитный счет», К-т 62 – 371 000 руб. (10 000 евро x 37,1 руб./евро) – получена оплата за реализованные на экспорт товары по курсу на дату зачисления средств на транзитный счет в банке (по выписке банка);
Д-т 62 К-т 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», – 1000 руб. (371 000 руб. – 370 000 руб.) – курсовая разница по расчетам за экспортные товары;
