Пример.
Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива», осуществляющего оптовую торговлю промышленными товарами, предусмотрено отнесение транспортных расходов на издержки обращения. Товары приходуются в бухгалтерском учете по покупным ценам.
На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился переходящий остаток транспортных расходов в размере 20 000 руб.
За отчетный период (месяц) организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 55 000 руб. При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.
Помимо расходов на доставку товаров от поставщика на склад, ООО «Альтернатива» в отчетном периоде произвело иные затраты, связанные с продажей товаров, на сумму 40 000 руб.
Все вышеприведенные суммы не включали НДС.
Таким образом, средний процент издержек обращения должен был рассчитываться следующим образом (применяем формулу, приведенную в разделе, посвященном обложению торговых операций налогом на прибыль).
При этом условно расчеты можно разделить на два этапа.
На первом этапе определяем соотношение издержек обращения (транспортных расходов) к стоимости товаров:
(20 000 руб. + 55 000 руб.) : (300 000 руб. + 270 000 руб.) x x 100 % = 13,16 %.
Затем (вторым этапом) находим величину транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца, которая равна 35 532 руб. (270 000 руб. x 13,16 %). Следовательно, за отчетный период (месяц) подлежали списанию в дебет счета 90 транспортные расходы на сумму 39 468 руб. [27].
Списание издержек обращения в конце месяца должно быть оформлено в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44– 39 468 руб. – списаны издержки обращения в части транспортных расходов, произведенные организацией за отчетный период (месяц);
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 – 40 000 руб. – списаны прочие издержки обращения (помимо транспортных расходов), произведенные организацией за отчетный период (месяц).
Остаток издержек обращения (транспортных расходов) на счете 44 в бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива» должен был быть отражен в составе затрат в незавершенном производстве (издержках обращения).
III.2.3. Реализация товаров
Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих способов (в бухгалтерском учете – в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, в налоговом учете – согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
