– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – списана на счет 15 сумма транспортных услуг сторонней организации за вычетом НДС;
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – отнесены на счет 15 прочие расходы, связанные с приобретением товаров без учета НДС.
Таким образом, на счете 15 оказались собранными все фактические затраты, связанные с приобретением различных партий товаров за отчетный период (без их распределения по каждой такой партии). Общая сумма этих расходов составила 165 000 руб. (150 000 руб. + + 5000 руб. + 10 000 руб.);
Д-т 19 К-т 60 – 29 700 руб. (27 000 руб. + 900 руб. + 1800 руб.) – отражен в бухгалтерском учете НДС, подлежащий уплате поставщику товаров, а также за оказанные транспортные и прочие услуги, связанные с приобретением товаров.
Для удобства расчетов предположим, что все расходы, связанные с приобретением товаров, принимаются для целей обложения налогом на прибыль. Поэтому выставленный продавцами НДС можно принять к вычету:
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 – 29 700 руб. – принят к вычету НДС, выставленный продавцами по расходам, связанным с приобретением товаров;
Д-т 41 К-т 15 – 180 000 руб. – оприходованы полученные материалы по учетным ценам;
Д-т 15 К-т 16 – 15 000 руб. (180 000 руб. – 165 000 руб.) – списаны на счет 16 отклонения в стоимости полученных материалов, исчисленной по учетным ценам от их фактической стоимости (цены приобретения).
Следовательно, на конец отчетного периода по счету 16 должно было числиться кредитовое сальдо в размере 4500 руб. (10 500 руб. – – 15 000 руб.).
Процент отклонений, подлежавших списанию на издержки обращения, должен был рассчитываться следующим образом:
310 000 руб. : (240 000 руб. + 165 000 руб.) x 100 % = 76,54 %;
Д-т 44 К-т 16 – –3444,30 руб. (–4500 руб. x 76,54) – сторнирована величина отклонений, приходящаяся на фактическую стоимость реализованных товаров.
Как следует из вышеприведенного примера, при применении учетных цен процесс бухгалтерского учета товаров несколько упрощается, так как не надо отслеживать принадлежность фактических затрат на их приобретение к конкретным партиям товаров, и движение товаров на счете 41 ведется по относительно стабильным ценам. Однако трудоемкость учетного процесса увеличивается в связи с применением счета 16 (определением процента списания отклонений, распределением этих отклонений по направлениям затрат и т.д.).
Кроме того, для целей налогообложения подобного метода не предусмотрено. Поэтому организации, применяющие данный способ формирования стоимости товаров в бухгалтерском учете, должны вести отдельно налоговый учет стоимости таких товаров.
