Если же исходить из положений п. 6 ПБУ 5/01, то получается, что проценты, начисленные до момента оприходования товаров, по которым были получены заемные средства (кредиты, займы), включаются в их фактическую себестоимость. Проценты же, начисленные после отражения товаров в бухгалтерском учете, относятся на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Поэтому организациям необходимо определиться, каким образом данные расходы будут отражаться у них в бухгалтерском учете: в составе фактической себестоимости товаров (на счете 41) или прочих расходов (на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Что касается налогового законодательства, то, как уже отмечалось выше, согласно подпункту 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида принимаются для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Таким образом, если организация отражает в бухгалтерском учете подобные затраты в составе прочих расходов (на счете 91), то налоговый учет будет в данном случае совпадать с бухгалтерским учетом. Если же организация включает эти расходы в бухгалтерском учете в фактическую себестоимость товаров, то налоговый учет этих расходов не совпадает с бухгалтерским учетом этих товаров и должен вестись отдельно.
В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. К таким случаям, например, можно отнести командировочные расходы сотрудника организации (водителя, экспедитора и т.д.), связанные с получением и доставкой этих товаров от поставщика до склада организации-покупателя.
Если цена товара у российского поставщика установлена в условных единицах, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых (суммовых) разниц, возникающих до принятия товаров к бухгалтерскому учету [26].
До 2006 года и в бухгалтерском, и в налоговом учете применялось понятие «суммовые разницы».
При этом под суммовой разницей понималась разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты за товары, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате этих товаров, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
