Как указано в письмах МНС России от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18 и Минфина России от 08.12.2004 № 03-04-11/217, изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должны нарушать последовательность расположения, содержания и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры. Исходя из этого разрешается внесение от руки каких-либо сведений в уже оформленные счетафактуры.
Допускается оформление счетов-фактур и на нескольких листах (в связи с большим количеством позиций товаров, работ, услуг), что подтверждено в письме Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11. В таких случаях реквизиты «Руководитель организации» и «Главный бухгалтер» проставляются на последнем листе счета-фактуры. При этом должна быть обеспечена сквозная нумерация листов счета-фактуры.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Счет-фактура оформляется в двух экземплярах. При этом первый экземпляр передается покупателю, а второй экземпляр остается продавцу. По соглашению сторон сделки может предусматриваться оформление счетов-фактур в количестве экземпляров, большем чем два.
Днем выполнения работ для целей применения вышеуказанных норм считается день подписания акта сдачи-приемки работ. На это указывает, в частности, письмо Минфина России от 11.03.2005 № 03-04-05/02.
Что касается оказываемых услуг, то под датой их оказания целесообразно рассматривать окончание соответствующего периода (как правило, месяца), за который они оказываются.
Действующим законодательством не предусмотрено право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Учитывая, что в качестве условия для вычетов соответствующих сумм НДС для покупателей является наличие оформленных в строго установленном порядке счетов-фактур, соответствующие суммы вычетов могут уменьшать исчисленную к уплате в бюджет сумму налога только в том налоговом периоде, в котором фактически были получены счета-фактуры. На это обращено внимание налогоплательщиков в письме Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107.
При выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.
