Сущность НДС проще всего проиллюстрировать на следующем примере (цифры условные).
ПРИМЕР 4-5
Сущность НДС
Предприятие А занимается заготовкой древесины, которую оно продает предприятию Б за 100 руб. плюс НДС. Предприятие Б обрабатывает полученную древесину и продает ее мебельной фабрике В за 300 руб. плюс НДС. Произведенная мебель продается фабрикой гражданину за 800 руб. плюс НДС. Ставка НДС равна 20%. Исходя из условия добавленная стоимость равна:
• у предприятия А – 100 руб.;
• у предприятия Б – 200 руб. (300 руб. – 100 руб.);
• у мебельной фабрики В – 500 руб. (800 руб. – 300 руб.).
Налог на добавленную стоимость равен произведению добавленной стоимости на ставку налога:
• у предприятия А – 20 руб. (100 руб. × 20%);
• у предприятия Б – 40 руб. (200 руб. × 20%);
• у мебельной фабрики В – 100 руб. (500 руб. × 20%).
На практике рассчитать добавленную стоимость подобным способом достаточно сложно, поэтому НДС рассчитывается не в один, а в три этапа.
1-й этап. Исчисляется так называемый исходящий НДС, т.е. НДС, начисленный на сумму всей выручки от продаж. Далее из главы 8 вы узнаете, что этот налог отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»). В балансе он показывается в составе кредиторской задолженности перед бюджетом.
«Исходящий» НДС с выручки будет равен:
• у предприятия А – 20 руб. (100 руб. × 20%);
• у предприятия Б – 60 руб. (300 руб. × 20%);
• у мебельной фабрики – 160 руб. (800 руб. × 20%).
2-й этап. Определяется так называемый входящий НДС, т.е. НДС, уплачиваемый поставщикам ресурсов. Этот налог отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В балансе он показывается в статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
«Входящий» НДС с покупок будет равен:
• у предприятия А – 0 руб.;
• у предприятия Б – 20 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия А);
• у мебельной фабрики – 60 руб. (сумма НДС, указанная в счете от предприятия Б).
