по закону (ст. 1142 ГК РФ) являются дети, супруг и родители наследодателя; внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления.
Наследниками второй очереди (ст. 1143 ГК РФ) являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери; дети братьев и сестер наследодателя – его племянники и племянницы наследуют по праву представления.
К наследникам третьей очереди (ст. 1144 ГК РФ) причисляются полнородные и неполнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тети); двоюродные братья и сестры наследуют по праву представления.
Статья 1145 ГК РФ посвящена остальным очередям призвания к наследованию: четвертой (родственники третьей степени родства – прадедушки и прабабушки наследодателя), пятой (родственники четвертой степени родства – двоюродные внуки и внучки, двоюродные дедушки и бабушки) и шестой очереди (родственники пятой степени родства – двоюродные правнуки и правнучки, двоюродные племянники и племянницы, двоюродные дяди и тети). Но на этом перечисление очередей наследования не заканчивается. В соответствии с ч. 3 ст. 1145 ГК РФ, если нет наследников предшествующих (т. е. всех шести) очередей, к наследованию в качестве наследников седьмой очереди по закону призываются пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя. Фактически нормы нового Кодекса предусматривают неограниченный круг наследников. Тем самым практически до нуля снижается вероятность наследования государством за гражданином – всегда найдется хотя бы один дальний родственник, который и унаследует имущество.
Наследником какой очереди для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования, является внук наследодателя, если он наследует имущество по завещанию и на день открытия наследства совместно с наследодателем не проживал?
Согласно ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону. С учетом положений ст. 1141—1146 ГК РФ и Инструкции Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. № 32 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» внуки наследодателя для целей налогообложения отнесены к категории «другие наследники (наследники последующих очередей)», за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 1142 и ст. 1146 ГК РФ, когда внуки наследодателя наследуют по закону по праву представления.
Таким образом, внуки наследодателя, получившие свидетельство о праве на наследство по завещанию, призываются к наследованию как другие наследники (наследники последующих очередей) независимо от того, живы наследники по закону или нет, поскольку в соответствии со ст. 1111 ГК РФ при наличии завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении той части имущества, которая осталась незавещанной. Следует отметить, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, в соответствии со ст. 4 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования» и п. 13 указанной Инструкции не взимается со стоимости жилых домов (квартир), если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства. На основании изложенного в приведенной ситуации внуку наследодателя должен быть исчислен налог с учетом положений ст. 5 Закона о налоге с имущества по ставкам, установленным ст. 3 этого Закона для других наследников.
