Пример
Медицинский центр ООО «Доктор» является заказчиком по договору на выполнение НИОКР по разработке компьютеризированного устройства для введения лекарства в кровеносные сосуды сторонней научной лаборатории ООО «Наука». В результате выполнения работ было установлено, что разрабатываемое устройство увеличит стоимость услуг Центра, в связи с чем от данного устройства было решено отказаться.
Работы были завершены в марте 2006 г. и в этом же месяце было подписано соответствующее соглашение о завершении работ.
По договору услуги ООО «Наука» были оплачены в размере 1 500 000 руб. (в том числе НДС — 228 750 руб.).
В учетной политике для целей налогообложения прибыли ООО «Доктор» определяет доходы и расходы методом начисления.
В марте в бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтены расходы по НИОКР согласно договору в размере 1271 250 руб. (1500 000 руб. — 228 750 руб.);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по выполненным работам в размере 228 750 руб.;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачено исполнителю согласно договору в размере 1 500 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — предъявлен НДС к возмещению из бюджета в размере 228 750 руб.;
Начиная с апреля 2006 г. в бухгалтерском учете ежемесячно в течение двух лет отражается списание расходов по НИОКР, не давшим положительного результата, в размере 52 968,75 руб. (1271 250 руб. / 24 мес.):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — погашена часть расходов по НИОКР в размере 5932,50 руб. Некоторые виды выполненных работ и услуг по НИОКР облагаются НДС. При этом НИОКР, выполняемые учреждениями образования и науки по хозяйственным договорам на сторону, обложению НДС не подлежат (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если же медицинская организация в качестве заказчика заключает договор на выполнение работ с другой организацией, то выполнение НИОКР может облагаться НДС.
При этом если медицинская организация оказывает услуги, облагаемые НДС, то входной НДС по НИОКР можно принять к вычету из бюджета, а если медицинская организация оказывает медицинские услуги, не подлежащие налогообложению, то входной НДС по НИОКР учитывается в стоимости выполненных работ (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
