200 ис. × 150 руб. — 15 000 руб. — 10 000 руб. = 30 000 руб. — 15 000 руб. — 10 000 руб. = 5000 руб.
На практике существуют ситуации, когда одному пациенту оказывается комплекс связанных между собой услуг. При этом услуга считается реализованной после оказания полного комплекса услуг.
Пример
Медицинская клиника ООО «Взгляд» проводит офтальмологические операции. Стоимость одной операции составляет 45 000 руб. За первый квартал 2006 г. было проведено 180 операций, в том числе 160 пациентов было выписано. На начало года пациентов в медицинском центре не было.
По данным налогового учета ООО «Взгляд» за первый квартал прямые расходы составили 3 200 000 руб., а косвенные — 2 300 000 руб. Согласно учетной политике для целей налогообложения ООО «Взгляд» определяет доходы и расходы методом начисления. Кроме того, моментом реализации услуги считается день ее оказания. Также учетной политикой установлено, что под «заказом» понимается договор, а заказ оценивается в натуральном выражении.
Таким образом, на конец первого квартала 2006 г. реализованными считаются только 160 услуг. В связи с этим при расчете налога на прибыль за первый квартал 2006 г. в состав доходов следует включить стоимость 160 операций:
160 on. × 45 000 руб./опер. = 7 200 000 руб.
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, полученный доход необходимо уменьшить на величину косвенных расходов и часть прямых расходов, приходящихся на реализованные услуги:
7 200 000 руб. — 2 300 000 руб. — (3 200 000 руб. — 3 200 000 руб. х
(180 on. - 160 on.) /180 on.) = 2055 555,56 руб. В случае оказания услуг нескольким пациентам по договору с какой-либо организацией дату реализации услуги необходимо определять по каждому пациенту отдельно.
Во втором случае определения даты реализации услуги, т. е. при подтверждении факта оказания услуги, необходимо основываться на п. 1 ст. 319 НК РФ. Согласно данной статье под «незавершенным производством» понимается оказанная, но еще не принятая услуга. При этом незавершенное производство оценивается по прямым расходам, приходящимся на нереализованные услуги (п. 2 ст. 318 НК РФ). Следовательно, услуга считается реализованной только после того, как она будет оказана и принята заказчиком.
Заказчик может подтвердить факт оказания, подписав акт об оказании услуги. Как правило, такой акт подписывается при заказе об услуги сотрудникам организацией.
Пример
Медицинский центр ООО «Доктор» в рамках своей деятельности проводит гастроскопические обследования сотрудникам разных организаций.
