Расчет налоговой базы по налогу на прибыль медицинских организаций должен содержать следующие данные:
1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
2) сумма доходов от оказания услуг, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
а) выручка от оказанных медицинских услуг собственного производства;
б) выручка от реализации лекарственных препаратов и других медикаментов (при наличии аптеки);
в) выручка от реализации основных средств;
г) прочие доходы;
3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от оказания услуг:
а) расходы на оказание услуг. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;
б) расходы, понесенные при реализации лекарственных препаратов и других медикаментов (при наличии аптеки);
в) расходы, связанные с реализацией основных средств;
г) прочие расходы;
4) прибыль (убыток) от реализации:
а) прибыль от оказания услуг;
б) прибыль (убыток) от реализации лекарственных препаратов и других медикаментов (при наличии аптеки);
в) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
г) прибыль (убыток) от прочих операций;
5) сумма внереализационных доходов;
6) сумма внереализационных расходов;
7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;
8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в установленном законодательством порядке.
Для целей налогообложения прибыли медицинских организаций особое значение имеет момент, в который услуга считается реализованной.
Как правило, медицинские организации определяют доходы и расходы методом начисления. При этом величина их налога на прибыль в большей степени зависит от момента, в который услуга считается реализованной. Это связано с тем, что стоимость именно такой услуги включается в состав доходов. Момент реализации услуги может быть определен двумя вариантами:
1) моментом фактического оказания услуги;
2) подтверждением заказчиком факта ее оказания.
Первый вариант основывается на п. 3 ст. 271 НК РФ. Согласно этой статье дата реализации услуги определяется на основе п. 1 ст. 39 НК РФ, т. е. моментом реализации признается оказание услуг одним лицом другому на возмездной основе.
Пример
