Составляя учетную политику для целей налогообложения и определяя выбранный вариант налогового учета, необходимо учитывать два фактора:
1) возможность минимизации налога на прибыль при выборе данного варианта;
2) возможность максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.
Одним из основных моментов при составлении учетной политики для целей налогового учета является выбор метода определения доходов и расходов.
Согласно Налоговому кодексу при расчете налога на прибыль организация исходя из условий хозяйствования и ведения деятельности может применять два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. При этом кассовый метод могут применять только те организации, размер выручки от услуг которых без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не больше 1000 000 руб. за каждый квартал (п. ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Безусловно, для медицинских учреждений кассовый метод является наиболее привлекательным, поскольку в этом случае налог на прибыль уплачивается только с оплаченных услуг. Кроме того, при кассовом методе достигается наибольшее сближение бухгалтерского и налогового учета.
Другим значимым элементом учетной политики является выбор метода начисления амортизации. Амортизация по основным средствам в налоговом учете начисляется двумя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ). При этом выбор способа начисления амортизации остается за организацией, кроме объектов основных средств, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы (в том числе зданий и сооружений). По данным основным средствам амортизацию можно начислять только линейным методом.
При линейном способе начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений, определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается следующим образом:
К = (1 /n) × 100 %,
где К — норма амортизации;
n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
При использовании нелинейного метода сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости основного средства на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется следующим образом:
К = (2 / n) × 100 %,
где К — норма амортизации;
n — срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
Срок полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Согласно данной Классификации практически все медицинское оборудование относится к четвертой амортизационной группе, следовательно, срок полезного использования данного оборудования составляет от 5 до 7 лет (включительно).
