При переходе организации с упрощенной системы налогообложения на иные налоговые режимы в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.
Как уже отмечалось, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при исчислении единого налога могут учитывать строго определенный перечень расходов (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
При этом в состав этого перечня не включены многие значимые для организаций расходы, например расходы по лицензированию и сертификации.
Необходимость получения определенного ряда лицензий и сертификатов аптеками и медицинскими организациями предусмотрена Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ (п. 17).
Например, кроме обязательного лицензирования фармацевтической деятельности, производства лекарственных средств, деятельности по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения и медицинской деятельности, должна быть получена лицензия на деятельность, связанную с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (разработку, производство, изготовление, переработку, хранение, перевозку, отпуск, реализацию, распределение, приобретение, использование, уничтожение), входящих в состав Списков II и III, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах».
Также для осуществления деятельности, связанной с продажей лекарственных средств, необходим сертификат соответствия. При его отсутствии данное лекарственное средство исключается из оборота. Кроме того, для деятельности аптечного или медицинского учреждения необходимо проведение добровольной сертификации. При учете добровольных расходов возникает еще больше проблем, связанных с их включением в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Однако все же есть возможность решить данную проблему в пользу медицинского учреждения.
Так, например, одной из основных статей затрат организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, являются материальные затраты. Согласно законодательству (ст. 254 Налогового кодекса РФ) в состав этих расходов могут быть включены не только сырье и материалы, полуфабрикаты и иные ценности, но и работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. Данные расходы могут быть рассмотрены как затраты на работы и услуги, непосредственно связанные с производственной деятельностью налогоплательщика, т. е. оказанием медицинских услуг и реализацией лекарственных средств и других медикаментов.
