Налогоплательщик принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв (п. 1.ст. 432.1 НК РФ).
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст.
324.1 НК РФ).
Пример.
Предприятие ООО «Контакт» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Для определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков предприятию необходимы следующие показатели:
1) предполагаемый годовой фонд оплаты труда – 2500 000 руб. Сумма ЕСН (26 %) – 650 000 руб., общая сумма составляет – 3150 000 руб.
2) предполагаемая сумма отпускных – 450 000 руб., сумма ЕСН (26 %) – 117 000 руб., общая сумма отпускных составляет – 567 000 руб. (450 000 руб. + 117 000 руб.);
3) определяем ежемесячный процент отчислений в резерв: (567 000 руб. / 3150 000 руб.) × 100 = 18 %.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков складывается из произведений месячной суммы расходов на оплату труда на ежемесячный процент отчислений в резерв. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва расходов на оплату отпусков. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв бал начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался указанный резерв (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
