3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг.
Рассмотрим, в каком размере и как бухгалтерия предприятия должен удержать НДФЛ в каждом из вышеперечисленных случаев.
Материальная выгода по займам.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
Пример.
ООО «Восход» 20 марта 2006 г. выдало своему работнику заем в размере 50 000 руб. на неотложные нужды сроком на 1 (один) год. В соответствии с условиями договора процентная ставка составляет 5 % годовых и проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.
Следовательно, сумма процентов, начисленная за период с 20.03.2006 г. по 20.04.2006 г., составит:
50 000 руб. × 5 % × 31 дн. / 365 = 212,33 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, составит (ставка рефинансирования установленная ЦБ РФ на дату получения заемных средств составляла 13 % годовых): 50 000 руб. × 3/4 × 13 % × 31 дн. / 365 = 414 руб.
Здесь необходимо отметить, что налог на доходы с материальной выгоды от экономии на процентах работник предприятия должен уплачивать самостоятельно. Предприятие должно исполнять обязанности налогового агента только в том случае, если работнику выплачивается доход (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему денежный заем своим уполномоченным представителем (п. 3 ст. 29 НК РФ).
Для учета денежных средств, выданных работнику, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 73 субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
В бухгалтерском учете операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» – сумма займа выдана работнику;
2) Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – начислены проценты за пользование займом.
В том случае, если предприятие, по поручению работника удерживает налог с материальной выгоды, сумма налога в учете отражается следующими проводками:
