Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов | страница 45

В составе строки финансовой отчетности «Запасы материалов и готовой продукции» производственных компаний вы на самом деле видите сумму всех рассмотренных выше элементов:

• сырье и материалы (raw materials);

• незавершенное производство (work in process, или WIP);

• готовая продукция (goods available for sale).

Иногда компании расшифровывают состав своих запасов. Вот, например, данные «Мечела»:

Итак, на конец 2007 г. у компании было запасов готовой продукции на $383,3 млн, незавершенного производства – на $138,4 млн и запасов сырья – на $472 млн. Можно удивиться, какие большие запасы сырья у «Мечела», но необходимо учесть, что уголь и железная руда для него не только сырье для производства, но еще и товар – он их добывает и продает на сторону (ОАО «Мечел» – крупный производитель коксующегося угля, никеля и железорудного концентрата). Так что часть запасов сырья в финансовой отчетности «Мечела» на деле является запасами готовой продукции.

Итак, первая цель отражения запасов – дать возможность корректно отобразить прибыль компании с учетом принципа соответствия. Однако вспомним про вторую цель учета товарных запасов – объективно отражать сумму активов, находящихся в распоряжении компании. Идея заключается в том, что запасы товаров представляют собой материальную ценность, которую можно обратить в деньги, т. е. продать. В некоторых видах бизнеса стоимость товаров может достаточно сильно меняться в течение небольшого промежутка времени. Например, при продаже скоропортящихся продуктов их ценность как товара меняется очень быстро. Несколько дней – и ваши фрукты сгниют. Несколько месяцев – и ваши новые компьютеры придется существенно уценивать, так как на рынке появятся новые, более мощные по такой же цене.

Чтобы отразить эти нюансы и корректно показать в балансе сумму активов, существует второй принцип учета запасов:

Стоимость товаров, показанная в балансе, не должна быть выше их справедливой стоимости (fair value или net realizable value), т. е. того количества денег, которое можно выручить от их продажи.

Если реальная стоимость товаров, находящихся в распоряжении компании, падает ниже себестоимости, по которой они ранее были отражены в балансе, то компания должна привести сумму, по которой эти товары отражаются в балансе, к их рыночной стоимости. Например, компания купила компьютеры для перепродажи по цене 1000 руб.:

Однако компьютеры долго лежали на складе, и через полгода их можно продать не более чем за 900 руб. Компания должна отразить этот факт, переоценив свои товарные запасы: