Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов | страница 34

Итак, первый случай мы с вами уже рассмотрели: отложенная выручка образуется в том случае, если компания заключила договор об оказании каких-то услуг или поставке каких-то товаров, получила деньги или обязательства от клиента, но выполнять свои обязательства по оказанию услуг или поставке будет в течение какого-то времени. Так, при покупке клиентом двухлетнего сервисного контракта у Circuit City на $100 будет зафиксирована следующая операция:

По мере оказания услуг будут производиться списания отложенной выручки на прибыль. Например, после первого года:

Если при этом компания понесла расходы по обслуживанию контракта, они также будут записаны по фактической стоимости. Например, если расходы, оплаченные деньгами, составили $8:

Подобным же образом будет проведена и фиксация отложенной выручки и расходов по этому контракту во втором году.

Отложенная прибыль образуется, когда у продавца перед покупателем остаются значительные обязательства, которые могут повлиять на конечную прибыль. Давайте рассмотрим пример отложенной прибыли для компании Intel – производителя микропроцессоров.

Intel работает в сфере высоких технологий, где цены на продукцию могут меняться очень быстро – с той же скоростью, с какой устаревают технологии. Intel продает микропроцессоры как крупным ОЕМ[4] вроде Dell или Lenovo, так и дистрибьюторам, которые продают их далее более мелким сборщикам компьютеров и розничным продавцам компьютерных комплектующих. В течение пары месяцев цена на один и тот же микропроцессор может упасть на 30 %. И может возникнуть ситуация, когда дистрибьютор понесет значительные убытки – пока дойдет поставка, цена процессора может упасть, и дистрибьютор будет вынужден продавать процессор себе в убыток. В этом случае, естественно, дистрибьюторы заказывали бы меньшие объемы поставок, чтобы «не промахнуться». И это бы сказалось на объемах продаж Intel. Чтобы стимулировать продажи и взять на себя этот риск дистрибьюторов, Intel использует следующую политику: компания гарантирует дистрибьюторам защиту от падения цены процессора в течение определенного времени. Иными словами, если в течение Х месяцев после поставки оптовая цена процессора снизится, Intel полностью компенсирует дистрибьюторам эту разницу, снизив на сумму разницы счет на следующую поставку.

Очевидно, что в этой ситуации прибыль от продажи процессоров дистрибьюторам Intel не должна фиксировать сразу же, ведь очень возможно, что размер этой прибыли существенно уменьшится в течение ближайших нескольких месяцев. В этом случае Intel использует метод регистрации отложенной прибыли, которая «переводится» в фактическую по мере истечения защиты от падения цены на поставку. Давайте рассмотрим пример.