Международными налоговыми отношениями, как правило, называют отношения публичного характера между государствами по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств, а также отношения между юридическими и (или) физическими лицами различных государств, возникающие, например, при удержании налоговым агентом налога с иностранного лица у источника выплаты. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерацией заключаются как со странами дальнего, так и ближнего зарубежья. По форме такие соглашения могут соответствовать одной из трех типовых моделей налогового соглашения:
• типовой форме, разработанной ОЭСР (первый вариант разработан в 1963 г.);
• форме, разработанной налоговыми органами США;
• типовой конвенции об избежании двойного налогообложения, созданной в рамках ООН.
Наиболее распространенным в практике стало типовое соглашение ОЭСР.
Международные налоговые соглашения могут быть классифицированы на общие и специальные. Общие регулируют различные вопросы налогообложения. Специальные посвящены определенным налогам или вопросам налогообложения. Однако, оба вида соглашений, чаще всего, распространяются на прямые налоги. В литературе приводятся виды международных налоговых соглашений, имеющих различные предметы воздействия в сфере налогового регулирования[33]:
• соглашения об оказании административной помощи;
• ограниченные налоговые соглашения;
• общие налоговые соглашения;
• соглашения о налогах на наследства;
• соглашения о налогах по социальному страхованию. Международные налоговые соглашения имеют ряд преимуществ для развития системы государственного регулирования и налогоплательщиков:
1) способствуют исключению возможности двойного налогообложения одного и того же объекта налогообложения, недопущению налоговой дискриминации;
2) дополняют национальные налоговые законодательства и обеспечивают гармонизацию налоговых систем государств и их правовых основ;
3) положительно влияют на развитие инвестиционной активности;
4) повышают прозрачность налогообложения внешнеэкономической деятельности, предотвращают налоговые правонарушения и злоупотребление возможностями налоговых режимов различных стран;
5) выступают организационно-правовой основой сотрудничества государств в рамках внешнеэкономической деятельности;
6) исключают возможность потерь средств налогоплательщиков в результате переплаты и дублирования налогов, осуществления налогового планирования.
