Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика | страница 37

Согласно договору о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, для товаров, прошедших зону таможенного контроля и все необходимые процедуры, отменены таможенный контроль и таможенное оформление при дальнейшем движении по территории Таможенного союза.

Правила определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации установлены ст. 191 НК РФ. В зависимости от вида применяемой ставки акциза осуществляется расчет налоговой базы (рис. 4).

Помимо отраженных на рис. 4, при применении адвалорных (в процентах) налоговых ставок налоговая база по акцизам определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 187 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таблица 3 – Акцизы при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, помещенных под различные таможенные процедуры

Если в составе ввозимых товаров есть товары, подвергшиеся переработки вне таможенной территории России, налоговая база по ним определяется в зависимости от ставки таможенной пошлины (адвалорная, твердая, комбинированная).

При реализации конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, налоговая база для исчисления акцизов определяется как объем товаров в натуральном выражении или как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Рис. 4. Порядок определения налоговой базы в случаях применения разных ставок акцизов

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговые ставки по акцизам предусмотрены ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации. Ставки дифференцированы по видам подакцизных товаров и периодам действия ставок. В приложении 2 приведены отдельные ставки акцизов в соответствии с налоговым законодательством.

Таможенные сборы взимаются на основании ст. 72 Таможенного кодекса Таможенного союза. Их размер должен быть сопоставим с суммой затрат таможенных органов на совершение контрольных действий с перевозимым товаром. Размер сборов устанавливается законодательством каждого из государств-членов Таможенного союза. Так, в России этот вопрос регулируется Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ