Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика | страница 35

При исчислении и уплате НДС предусмотрен механизм применения налоговых вычетов (ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации). Организации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации под процедурами выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления имеют право на вычет НДС, уплаченный при приобретении товаров. Налоговые агенты пользуются аналогичными правами. Иностранные лица, не состоящее на учете в российских налоговых органах, могут воспользоваться вычетом по НДС в случае приобретения или ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации для ведения своей деятельности. Однако, для вычета иностранное лицо должно встать на учет в налоговом органе в России. Вычетам подлежат суммы НДС при частичной оплате поставки товаров. Вычет по НДС возможен в тех случаях, когда при ввозе товаров в Российскую Федерацию они приняты на учет и оформлены соответствующие первичные документы по операции.

Таблица 2 – НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, помещенных под различные таможенные процедуры

Если на таможенную территорию Российской Федерации ввезены основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, применение вычета по НДС осуществляется после принятия этого имущества к учету (ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации). Учет товаров и имущественных прав ведется в национальной валюте, в связи с чем их стоимость пересчитывается по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия ценностей к учету. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между начисленным, восстановленным НДС и суммой налоговых вычетов по НДС. При превышении НДС, подлежащего к вычету, над начисленным НДС налогоплательщику необходимо возместить из бюджета сложившуюся сумму превышения по НДС.

Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, при ввозе товаров на таможенную территорию России НДС может исчисляться по ставке 10 %. Ставка НДС 10 % распространяется на отдельные категории товаров:

1) продовольственные товары (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, макаронные изделия и др.);

2) товары для детей (трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, включая верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы; швейные изделия, в том числе изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп; верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы; кровати детские; матрацы детские; коляски; тетради школьные; игрушки; пластилин; пеналы; счетные палочки и пр.);